Учет расчетов аккредитивами

Методика учета расчетов аккредитивами зависит от того, выступает ли банк в качестве эмитента или является исполняющим банком, а также от вида аккредитива (с покрытием или без покрытия выплат).

Порядок работы с покрытыми (депонированными) аккредитивами в банке – эмитенте регламентируется Положением ЦБР 2 – П.

Выставленные аккредитивы отражаются в учете по дебету соответствующих лицевых счетов, открываемых на внебалансовом счете 90907:

Д – т сч.90907 "Выставленные аккредитивы" – по лицевому счету аккредитива

К – сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Счет N 90907 "Выставленные аккредитивы"

Назначение счета: учет сумм выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета отражаются суммы произведенных выплат с аккредитива, суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.

Указанная проводка осуществляется по мере перевода средств в покрытие по аккредитиву в банк поставщика (исполняющий банк). На балансе банка перевод суммы покрытия отражается проводкой по дебету счета клиента – приказодателя по аккредитиву и корреспондентского счета банка – эмитента. При этом следует иметь в виду, что не зависимо от того, открыт аккредитив за счет собственных средств клиента или за счет кредита, предоставленного ему банком – эмитентом на эти цели, списание покрытия осуществляется с расчетного (текущего) счета клиента. Недопустимо осуществлять списание покрытия с судного счета клиента – приказодателя по аккредитиву (покупателя).

При получении от исполняющего банка соответствующих документов (реестров счетов, товарно-сопроводительных документов и др.) банк – эмитент передает их при сопроводительном письме под расписку клиенту – покупателю и в случае его согласования на оплату реестров счетов должен осуществить расходные операции по внебалансовому счету 90907 на сумму произведенной исполняющим банком выплаты по аккредитиву:

Д – т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К – т сч. 90907 "Выставленные аккредитивы" – по лицевому счету аккредитива.

В том случае, когда покупатель отказался от оплаты реестров счетов, например, если при выплате средств поставщику исполняющий банк нарушил одно из условий аккредитива, необходимо отослать ему сообщение с изложением причин отказа от оплаты документов и требований восстановить неправильно уплаченную сумму на счет 40901 "Аккредитивы к оплате" в исполняющем банке или возвратить указанную сумму на счет покупателя (плательщика) в банке – эмитенте. В случае отказа исполняющего банка возвратить неправильно уплаченную сумму по аккредитиву следует принимать меры по принудительному взысканию указанной суммы. Порядок закрытия аккредитивов может иметь различные варианты, в зависимости от того, закрывается аккредитив по истечении срока действия или до его окончания. При первом варианте закрытие аккредитива осуществляется по истечении срока аккредитива в исполняющем банке (банке поставщика) с добавлением времени почтового пробега документов от исполняющего банка до банка – эмитента. При условии полного использования средств по аккредитиву лицевой счет аккредитива, открытый на внебалансовом счете 90907, не имеет остатка и закрывается. Если средства использованы не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку – эмитенту. Поступившая сумма не позднее следующего банковского дня должна зачисляться на счет клиента – плательщика.

Второй вариант может иметь место в случае заявления плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если аккредитив является отзывным) или по заявлению плательщика об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива). В любом из этих случаев исполняющий банк обязан направить в банк – эмитент письменное уведомление о закрытии аккредитива. Закрытие аккредитива осуществляется в порядке, изложенном выше для случая закрытия аккредитива по истечении его срока. Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в банке – эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при установлении между банком – эмитентом и исполняющим банком корреспондентских отношений. Условиями аккредитива должно быть предусмотрено представление исполняющему банку права на дебетование счета "ЛОРО" банка – эмитента.

Поскольку банк – эмитент, открывая по заявлению клиента – покупателя гарантированный аккредитив, тем самым принимает на себя обязательство платить по аккредитиву в случае отсутствия на счете клиента средств для оплаты по аккредитиву, то операция по открытию аккредитива отражается в учете банка – эмитента как выданная гарантия. В соответствии с этим открытый аккредитив отражается по кредиту лицевого счета, открываемого на пассивном внебалансовом счете 91404 "Выданные гарантии и поручительства" – по сводному лицевому счету "Выставленные гарантированные аккредитивы":

Полезная информация:

Виды банковских операций
Расчеты - одно из наиболее массовых явлений в хозяйственной жизни любого предприятия. Осуществляя бесперебойный процесс производства, каждое предприятие, с одной стороны, беспрерывно получает от поставщиков сырье, материалы, топливо, тару, товары, а с другого - беспрерывно реализует готовые изделия ...

Вывод
Несмотря на обилие предложений помощи по реализации и продаже залогового имущества, многие банки в таком тонком деле пользуются силами своих внутренних подразделений и собственных сайтов. Впрочем, банкиры признают, что теоретически для банков такие аукционы очень удобны. «Не можем дать практичный о ...

Основное определение ипотечного кредита
Ипотечные кредиты – это кредиты, гарантией возврата которых является залог недвижимого имущества. Этот вид кредита, как правило, имеет целевое назначение и используется хозяйствующими субъектами в основном на новое строительство, реконструкцию или приобретение различных объектов производственного и ...